Бухучет обеспечение заявки участия в конкурсе. Как отразить в учете оплату средств для обеспечения участия в открытых аукционах в электронном виде Обеспечение заявки в бухгалтерском учете

Согласно п. 1 ст. 44 Федерального закона № 44‑ФЗ при проведении конкурсов и аукционов заказчик в обязательном порядке устанавливает требование к обеспечению заявок. Кроме того, заказчик может установить требование обеспечения исполнения контракта (ст. 96 Федерального закона № 44‑ФЗ). Участники закупки, с которыми заключаются (планируется заключить) контракты, в свою очередь, обязаны предоставить установленное заказчиком обеспечение. О способах обеспечения заявок (исполнения контракта), размерах обеспечения и правилах учета заказчиком поступивших сумм обеспечения расскажем в данной статье.

Требования об обеспечении заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) в равной мере относятся ко всем участникам закупки. Требования об обеспечении исполнения контракта, установленные заказчиком в документации о закупке, также должны выполняться всеми участниками закупки (в том числе бюджетными и автономными учреждениями), за исключением казенных учреждений, на которых такое требование не распространяется на основании пп. 1 п. 8 ст. 96 Федерального закона №  44‑ФЗ (Письмо Минэкономразвития РФ от 14.05.2014 №  Д28и-801 ).

Обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе) и обеспечение исполнения контракта может предоставляться участником закупки путем внесения денежных средств или банковской гарантией . Выбор способа обеспечения осуществляется участником закупки самостоятельно, за исключением случаев, для которых Федеральным законом № 44‑ФЗ установлен только один способ обеспечения (п. 1 ст. 44 , 44‑ФЗ ).

Внесение денежных средств в качестве обеспечения

Обеспечение заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе может быть предоставлено участником закупки либо путем внесения денежных средств либо банковской гарантией.

При проведении электронного аукциона внесение денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в определении поставщика (исполнителя) осуществляется с учетом следующих особенностей:

• внесение денежных средств осуществляется непосредственно в момент подачи такой заявки. Указанные средства перечисляются участником закупки на счет оператора электронной площадки в банке, на котором открываются лицевые счета для участников электронных аукционов (п. 8 , 9 ст. 44 Федерального закона №  44‑ФЗ );
• в течение одного часа с момента получения заявки на участие в электронном аукционе оператор электронной площадки блокирует операции по лицевому счету, открытому для данного участника закупки, в отношении денежных средств в размере обеспечения указанной заявки. Таким образом, поступление заявки на участие в электронном аукционе является поручением участника закупки оператору электронной площадки блокировать операции по лицевому счету этого участника в отношении денежных средств в размере обеспечения указанной заявки (п. 17 , 18 ст. 44 Федерального закона №  44‑ФЗ ).

Согласно п. 6 ст. 44 Федерального закона №  44‑ФЗ денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), должны быть возвращены на счет участника закупки при проведении конкурса (закрытого аукциона) в течение не более чем пяти рабочих дней, а при проведении электронного аукциона прекращается блокирование таких денежных средств в течение не более чем одного рабочего дня с даты наступления одного из следующих случаев:

• подписания протокола рассмотрения и оценки заявок на участие в конкурсе, протокола подведения итогов электронного аукциона, протокола закрытого аукциона. При этом возврат или прекращение блокирования осуществляется в отношении денежных средств всех участников закупки, за исключением победителя определения поставщика (подрядчика, исполнителя), которому такие денежные средства возвращаются после заключения контракта;
• отмены определения поставщика (подрядчика, исполнителя);
• отклонения заявки участника закупки;
• отзыва заявки участником закупки до окончания срока подачи заявок;
• получения заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) после окончания срока подачи заявок;
• отстранения участника закупки от участия в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) или отказ от заключения контракта с победителем определения поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с п. 9 , 10 ст. 31 Федерального закона №  44‑ФЗ ;
• получения заказчиком решения контрольного органа в сфере закупок об отказе в согласовании заключения контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а в случае проведения электронного аукциона - получения оператором электронной площадки от заказчика указанного решения, направляемого не позднее рабочего дня, следующего после даты получения заказчиком указанного решения.

В соответствии с п. 14 ст. 44 Федерального закона №  44‑ФЗ размер обеспечения заявки должен составлять от 0,5 до 5% начальной (максимальной) цены контракта или, если при проведении аукционов начальная (максимальная) цена контракта не превышает 3 млн руб., - 1% начальной (максимальной) цены контракта.

В случае если участником закупки является учреждение или предприятие уголовно-исполнительной системы, организация инвалидов, субъект малого предпринимательства либо социально ориентированная некоммерческая организация, размер обеспечения заявки не может превышать 2% начальной (максимальной) цены контракта (п. 15 ст. 44 Федерального закона №  44‑ФЗ ).

Общие положения по обеспечению исполнения контракта путем внесения денежных средств. В соответствии с п. 3 , 4 ст. 96 Федерального закона №  44‑ФЗ в случае установления заказчиком требования об обеспечении исполнения контракта путем внесения денежных средств участник закупки, с которым заключается контракт, обязан внести указанные средства на счет заказчика.

Денежные средства, предусмотренные в качестве обеспечения исполнения контракта, должны быть внесены поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в срок, установленный для заключения контракта. То есть контракт в данном случае будет заключен только после поступления на счет заказчика соответствующего обеспечения (п. 4 , 5 ст. 96 Федерального закона №  44‑ФЗ ).

Согласно п. 6 ст. 96 Федерального закона №  44‑ФЗ размер обеспечения исполнения контракта должен составлять от 5 до 30% начальной (максимальной) цены контракта, указанной в извещении об осуществлении закупки. В случае если начальная (максимальная) цена контракта превышает 50 млн руб., заказчик обязан установить требование обеспечения исполнения контракта в размере от 10 до 30% начальной (максимальной) цены контракта, но не менее чем в размере аванса (если контрактом предусмотрена выплата аванса). Если аванс превышает 30% начальной (максимальной) цены контракта, размер обеспечения исполнения контракта устанавливается в размере аванса.

Отметим, что в ходе исполнения контракта поставщик (подрядчик, исполнитель) вправе предоставить заказчику обеспечение исполнения контракта, уменьшенное на размер выполненных обязательств, предусмотренных контрактом, взамен ранее предоставленного обеспечения исполнения контракта (п. 7 ст. 96 Федерального закона №  44‑ФЗ ).

В случае установления в документации о закупке требований об обеспечении исполнения контракта, в него включается обязательное условие о сроках возврата заказчиком поставщику (подрядчику, исполнителю) денежных средств, внесенных в качестве такого обеспечения (п. 27 ст. 34 Федерального закона №  44‑ФЗ ). Учитывая то, что основным условием исполнения контракта является выполнение всех обязательств по нему, как правило, возврат обеспечения заказчиком осуществляется после подписания актов выполненных работ по факту выполнения обязательств поставщиком (подрядчиком, исполнителем).

Бухгалтерский учет денежных средств, поступивших от участника закупки в качестве обеспечения заявки (исполнения контракта) . Исходя из вышеизложенного денежные средства, вносимые участником закупки в качестве обеспечения заявки (исполнения контракта), перечисляются на счет заказчика (за исключением случая проведения электронного аукциона). При этом после заключения контракта (исполнения контракта) такие средства заказчик обязан возвратить назад. Иными словами, в распоряжении заказчика указанные средства находятся временно.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете денежных средств, поступивших от участника закупки в счет обеспечения заявки (исполнения контракта), в 19 - 23 разрядах номера счетов используется код 3 «Средства во временном распоряжении» (п. 21 Инструкции №  157н ).

Согласно п. 267 Инструкции №  157н для учета сумм, поступивших во временное распоряжение учреждения и подлежащих при наступлении определенных условий возврату, предназначен счет 304  01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». Учет операций по данному счету ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами (п. 269 Инструкции №  157н ).

Следует отметить, что денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также в качестве обеспечения исполнения контракта, на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» не учитываются (Письмо Минфина РФ от 27.06.2014 №  02‑07‑07/31342 ).

Бюджетное учреждение культуры (заказчик) разместило извещение о проведении конкурса на осуществление ремонтных работ. Конкурсной документацией установлено требование об обеспечении заявки на участие в таком конкурсе. Размер обеспечения составляет 30 000 руб. (цифры условные).

Указанная сумма поступила на лицевой счет бюджетного учреждения от организации, которая впоследствии была признана победителем и с которой заключен контракт. После заключения контракта учреждением осуществлен возврат суммы обеспечения.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции отразятся следующим образом:

Банковская гарантия в качестве обеспечения

Понятие банковской гарантии определено ст. 368 ГК РФ . Согласно данной статье в силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала - в нашем случае, участника закупки) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару - в нашем случае, заказчику) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Банковская гарантия, принимаемая заказчиком в качестве обеспечения заявок и исполнения контракта, должна соответствовать следующим требованиям, установленным ст. 45 Федерального закона №  44‑ФЗ :

1. должна быть выдана банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения;
2. должна быть безотзывной;
3. должна быть включена в реестр банковских гарантий;
4. должна содержать следующие условия:

б) обязательства участника закупки, надлежащее исполнение которых обеспечивается банковской гарантией;

в) обязанность банка уплатить заказчику неустойку в размере 0,1% денежной суммы, подлежащей уплате, за каждый день просрочки;

г) условие, согласно которому исполнением обязательств банка по банковской гарантии является фактическое поступление денежных сумм на счет, на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику;

д) срок действия банковской гарантии. Напомним, что срок действия банковской гарантии должен:

• составлять не менее двух месяцев с даты окончания срока подачи заявок, если банковская гарантия предоставляется в качестве обеспечения заявки (п. 3 ст. 44 Федерального закона №  44‑ФЗ );
• превышать срок действия контракта не менее чем на один месяц, если банковская гарантия предоставляется в качестве исполнения контракта (п. 3 ст. 96 Федерального закона №  44‑ФЗ );

ж) установленный Правительством РФ перечень документов, предоставляемых заказчиком банку одновременно с требованием об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии. Напомним, что согласно Постановлению Правительства РФ №  1005 в указанный перечень включены следующие документы:

• платежное поручение, подтверждающее перечисление заказчиком аванса поставщику (подрядчику, исполнителю), с отметкой банка поставщика либо органа Федерального казначейства об исполнении (если выплата аванса предусмотрена контрактом, а требование по банковской гарантии предъявлено в случае ненадлежащего исполнения поставщиком обязательств по возврату аванса);
• документ, подтверждающий факт наступления гарантийного случая в соответствии с условиями контракта (если требование по банковской гарантии предъявлено в случае ненадлежащего исполнения поставщиком обязательств в период действия гарантийного срока);
• документ, подтверждающий полномочия единоличного исполнительного органа (или иного уполномоченного лица), подписавшего требование по банковской гарантии (решение об избрании, приказ о назначении, доверенность);

Несоответствие банковской гарантии перечисленным выше требованиям, а также требованиям, содержащимся в извещении об осуществлении закупки, приглашении принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документации о закупке, проекте контракта, который заключается с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), является основанием для отказа в принятии банковской гарантии заказчиком (п. 6 ст. 45 Федерального закона №  44‑ФЗ ).

Бухгалтерский учет банковской гарантии, предоставленной в качестве обеспечения заявки (исполнения контракта). Банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта в соответствии с п. 351 Инструкции 157н подлежат учету на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 27.06.2014 №  02‑07‑07/31342 , обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на данном счете датой предоставления банковской гарантии. Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 (отражение по счету со знаком минус) отражается датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (датой исполнения поставщиком (исполнителем) обязательств, обеспеченных гарантией или датой исполнения банком требований заказчика об уплате денежной суммы в связи с нарушением поставщиком (исполнителем) обязательства, в обеспечение которого была выдана гарантия).

Автономное учреждение культуры (заказчик) установило в документации о закупке требование об обеспечении исполнения контракта. В качестве такого обеспечения поставщик, с которым планируется заключить контракт, выбрал предоставление банковской гарантии. Сумма банковской гарантии составляет 50 000 руб. (цифра условная). Срок действия контракта - два месяца. Банковская гарантия выдана банком поставщика на три месяца.

В бухгалтерском учете сумма банковской гарантии, принятой учреждением, отразится следующим образом:

Обеспечение заявки (исполнения контракта) представляет собой некую гарантию исполнения обязательств, взятых на себя участником закупки, перед заказчиком. Иными словами, требования об обеспечении заявки (исполнения контракта), установленные заказчиком, мотивируют участника закупки надлежащим образом исполнять обязательства, прописанные в документации о закупке, контракте.

Федеральным законом № 44‑ФЗ предусмотрены два способа обеспечения: внесение денежных средств и банковская гарантия. Выбор способа обеспечения осуществляется участником закупки самостоятельно, за исключением обеспечения заявки на участие в электронных аукционах, которое предоставляется только путем внесения денежных средств.

В данной статье рассмотрены особенности предоставления обеспечения заявок (исполнения контракта), а также порядок отражения таких обеспечений в учете заказчика.

Федеральный закон от 05.04.2013 № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Постановление Правительства РФ от 08.11.2013 № 1005 «О банковских гарантиях, используемых для целей Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Как отразить в БУ (какие проводки) перечисление и возврат нам обратно ден. ср-в, вносимых в качестве финансового обеспечения заявки на участие в открытом конкурсе (госзакупки) по причине не выигрыша конкурса?

В целях бухгалтерского учета понесенные на участие в конкурсе расходы являются авансом, поэтому они отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до момента окончания и оглашения итогового решения. Затем, в месяце объявления результата, обеспечение или возвращается или засчитывается как предоплата:

Дебет 60 Кредит 76 - учтен ранее выплаченный задаток в качестве предоплаты;

Дебет 51 Кредит 76 - получен возвращенный задаток.

Максима Чемерисова, директора департамента развития контрактной системы Минэкономразвития России

Как продавать товары учреждениям госсектора, госорганам, которые проводят закупки по правилам Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ

В течение пяти рабочих дней с момента поступления необходимых документов и сведений оператор электронной площадки обязан:*

• принять решение об аккредитации или об отказе в аккредитации участника закупки;
• направить участнику уведомление о принятом решении.

Для конкурса способ обеспечения заявки вы выбираете сами. Обеспечить заявку можно двумя способами:*

• внести определенную сумму денег на счет заказчика (реквизиты будут приведены на официальном сайте госзакупок в извещении о закупке);
• предоставить банковскую гарантию.

Порядок внесения денежных средств и условия банковской гарантии приведены в статьях , Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ.

Из статьи журнала

Фирма участвует в торгах. Учет расходов

Бухгалтерский учет расходов

В целях бухгалтерского учета понесенные на участие в торгах расходы, по сути, являются не чем иным, как авансом, поэтому они отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до момента окончания торгов и оглашения итогового решения.*

Затем, в месяце объявления результата, кредитовое сальдо по счету 76 списывается либо как расходы по обычным видам деятельности (счета «Товары», «Расходы на продажу») (в случае выигрыша), либо в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») (при проигрыше).

Однако на практике бывают и иные варианты, когда, к примеру, для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах компания должна перечислить денежные средства на счет, открытый участнику оператором электронной площадки. При этом организация-участник вправе распоряжаться этими денежными средствами.

В данной ситуации рекомендуем учитывать эти средства не на счете 76 , а обособленно, например на счете 55 «Специальные счета в банках».

Для того чтобы средства, перечисленные для участия в аукционе, были учтены обособленно, в рабочем плане счетов можно закрепить аналитические счета к счету 55 :

• 55-о «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах»;
• 55-б «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах заблокированные».

Блокировка оператором электронной площадки средств на момент подачи заявки на участие в аукционе отражается по дебету счета 55-б и кредиту счета 55-о. Одновременно делается запись по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

А вот при разблокировании средств по результатам участия в аукционе в учете организации производятся обратные записи.

Пример*

ООО «Камелия» участвует в торгах на приобретение нежилого здания. По условиям торгов участники должны перечислить задаток и разработать проект по участию.

Для отражения рассматриваемых операций в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.

На дату выплаты задатка:

Дебет 76 субсчет «Торги»
Кредит 51
– выплачен задаток.

В периоде подготовки к торгам:

Дебет 76 субсчет «Торги»
Кредит 60 (76)
– приобретены услуги по созданию проекта для участия в торгах (если такие услуги приобретаются);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен «входной» НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 76 субсчет «Торги»
Кредит 10 (41, 43, 70)
– создан проект на участие в торгах.

На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны:

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Торги»
– получен возвращенный задаток;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Торги»
– списаны расходы, связанные с подготовкой к торгам.

На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны:

Дебет 60
Кредит 76 субсчет «Торги»
– учтен ранее выплаченный задаток в качестве предоплаты (без учета НДС);

Дебет 08
Кредит 76 субсчет «Торги»
– списаны затраты, связанные с подготовкой к торгам.

Налоговый учет затрат*

В случае победы расходы, понесенные в связи с участием в торгах, несомненно, можно будет признать экономически оправданными и «произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Расходы на участие в торгах включаются в прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Расходы на участие в торгах должны быть документально подтверждены.

Но затраты на участие в торгах можно учесть при расчете налога на прибыль даже в том случае, если торги для компании закончились поражением. Как отмечают финансисты, «расходы организации на участие в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам, и не возвращаются при проигрыше». Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 , от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109 , ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961 , УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557 .

Хотим отметить, что ранее Минфин России и налоговые органы считали иначе, говоря о том, что учесть затраты на проигранный тендер нельзя. Аргументация их звучала так: поскольку расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не приводят к получению дохода, то не выполняется одно из условий признания расходов, установленных Налогового кодекса РФ. Таким образом, «не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации» (письма Минфина России от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1 , УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20-12/19398).

Конечно же, в такой ситуации суды поддерживали налогоплательщиков, ведь проигрыш тендера не означает, что расходы изначально не были направлены на получение дохода (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1).

Для избежания нежелательных налоговых рисков хотим отметить, что для принятия расходов на участие в торгах помимо всего прочего необходимо выполнить следующие условия:

1) расходы должны быть понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов их участникам (в частности, к таким расходам относятся затраты на уплату сбора за участие в торгах, на приобретение тендерной документации, предоставление банковской гарантии);

2) затраты и факт участия в торгах должны быть документально подтверждены;

3) тематика торгов должна соответствовать направлениям основной деятельности фирмы. То есть компания, основная деятельность которой напрямую не связана с деятельностью, указанной в конкурсной заявке, не может учитывать эти расходы при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179);

4) расходы должны быть понесены фактически. Бывает, что участие в торгах платное и участник должен заплатить задаток, который возвращается при проигрыше. Таким образом, фактически компания расходов не понесла, поэтому включать их в расчет налогооблагаемой прибыли нельзя (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).

Важно запомнить

Даже если торги проиграны, торговая фирма может признать расходы на участие в них в целях налогообложения прибыли. Но есть условие: тематика торгов должна быть связана с деятельностью фирмы.

Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Торги: как учесть расходы на проведение или на участие

От проведения торгов выигрывают обе стороны - и их организатор, и их участник. Ведь это отличный повод заключить сделку на условиях, выгодных обеим сторонам.

Однако торги имеют свои особенности - и в организации, и в учете, и у стороны, которая их устраивает, и у тех, кто в них участвует.

Аукцион или конкурс

Договоры купли-продажи, подряда, оказания услуг, аренды можно заключить на торгахп. 1 ст. 447 ГК РФ . Организатором торгов может стать любой.

Если вы решились на это, для начала определитесь, что именно вы будете проводить: конкурс или аукционп. 4 ст. 447 ГК РФ .

Рассказываем руководителю

О факте проведения торгов, о том, в какой форме и когда они будут проводиться, какова начальная (при аукционе) или максимальная (при конкурсе) цена, нужно сообщить в объявлении, размещенном в газете, на телевидении или просто на видном месте, не менее чем за 30 дней до начала торговп. 2 ст. 448 ГК РФ .

Аукцион выиграет тот, кто предложит бо´ льшую цену, конкурс - тот, кто предложит самые выгодные условияп. 4 ст. 447 ГК РФ . Но если вы решили проводить конкурс, то надо будет еще назначить конкурсную комиссию - из числа своих работников или с привлечением посторонних лиц.

Если вы проводите аукцион, в объявлении о проведении торгов необходимо указать начальную цену, если конкурс - максимальную.

Участнику аукциона надо быть готовым повышать цену, а участнику конкурса - разрабатывать какой-то особенный проект, для чего, возможно, придется привлекать новых работников и приобретать дополнительные материалы.

Все участники торгов должны предварительно внести задаток, указанный в извещении о проведении торгов, который будет возвращенп. 4 ст. 448 ГК РФ :

• всем, если торги не состоялись;
• проигравшим участникам.

Посмотрим, как все это влияет на налоги.

Считаем налоги

Затраты организатора и участников торгов мы свели в таблицу.

А теперь, разобравшись с налогами, перейдем к бухучету.

Бухучет торгов

Рассмотрим учет операций по проведению торгов и участию в них для каждой из сторон.

Учет у организатора торгов

У организатора учет во многом зависит от того, каков будет результат и что именно продано на торгах:

• <или> имущество;
• <или> право на заключение договора (например, на аренду помещения).

В зависимости от этого организатор сделает следующие проводкип. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; пп. 4 , 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н ; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н .

В случае если вы проводили конкурс на последующее заключение договора, по которому вы должны будете поставить товары, сдать имущество в аренду и т. п., то задаток от победителя будет считаться не предоплатой, а оплатой права на участие в конкурсе. Тогда нужно будет сделать проводку: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем же у вас будут «обычные» проводки по заключенному договору.

Учет у участника торгов

Если же вы сами участвуете в торгах, то бухучет во многом будет зависеть от того, удастся ли вам их выиграть. А также от того, будете ли вы что-то приобретать, создавать для участия в них.

Основные операции и их отражение в учете будут следующимиИнструкция по применению Плана счетов .

У победителя торгов после подписания договора учет будет зависеть от того, что именно выиграно. Если это право заключить договор аренды, то в дальнейшем вы будете отражать операции по аренде. Если вы выиграли подряд на строительство, значит, у вас будут «строительные» проводки.

Как мы убедились, сложностей в учете торгов нет. Кроме того, продать или приобрести имущество на торгах - верный способ избежать вопросов от проверяющих относительно цены сделки. Ведь проверять ее на «рыночность»ст. 40 НК РФ уже бесполезно - цена сформировалась в результате торгов, в условиях соревнования.

Требование об обеспечении исполнения контракта установлено Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ). Полученные в качестве обеспечения заявок денежные средства учитываются у учреждения-заказчика по коду вида деятельности 3 «средства во временном распоряжении» на отдельном лицевом счете. Когда и в какие сроки подлежат возврату данные суммы участникам торгов, победителю торгов? Можно ли использоваться эти денежные средства, на погашение сумм неустойки, начисленной в связи с неисполнением (ненадлежащим) исполнением контракта? Как на счетах бухгалтерского учета отражаются операции по перечислению денежных средств для обеспечения заявки, в случае если учреждение является участником торгов? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данном материале.

Какие требования предъявляются к обеспечению заявок?

Требования к обеспечению заявок при проведении конкурсов и аукционов установлены ст. 44 Закона № 44-ФЗ. Обеспечение заявки на участие в конкурсе или закрытом аукционе может предоставляться участником закупки путем внесения денежных средств или банковской гарантией. Из положений ст. 44 Закона № 44-ФЗ следует, что при проведении конкурсов и аукционов заказчик обязан установить требование к обеспечению заявок. При этом в конкурсной документации, документации об аукционе заказчик должен указать размер обеспечения заявок конкурса. Из положений п. 14 Закона № 44-ФЗ следует, что размер обеспечения заявки должен составлять от 1/2% до 5% начальной (максимальной) цены контракта или, если при проведении аукционов начальная (максимальная) цена контракта не превышает 3 млн руб., 1% начальной (максимальной) цены контракта. Форма обеспечения заявок конкурса или аукциона (денежные средства или банковская гарантия) зависит от способа проведения торгов.

Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), возвращаются на счет участника закупки при проведении конкурса и закрытого аукциона , а при проведении электронного аукциона прекращается блокирование таких денежных средств в соответствии с ч. 8 ст. 44 Закона № 44-ФЗ в течение не более чем одного рабочего дня с даты наступления одного из следующих случаев (п. 6 ст. 44 Закона № 44-ФЗ):

• получение заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) после окончания срока подачи заявок;
• отстранение участника закупки от участия в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) или отказ от заключения контракта с победителем определения поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с ч. 9 и 10 ст. 31 Закона № 44-ФЗ;
• получение заказчиком решения контрольного органа в сфере закупок об отказе в согласовании заключения контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а в случае проведения электронного аукциона получение оператором электронной площадки от заказчика указанного решения, направляемого не позднее рабочего дня, следующего после даты получения заказчиком указанного решения.

Участнику, победившему в торгах, с которым по итогам проведения конкурсных (аукционных) процедур был заключен контракт, обеспечение возвращается в сроки, оговоренные условиями контракта (ч. 27 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). При этом возможно установление различных сроков возврата обеспечения исполнения контракта, предоставленного денежными средствами или банковской гарантией (Письмо Минэкономразвития РФ от 18.08.2015 № Д28и-2493).

Обратите внимание

В случае просрочки исполнения заказчиком обязательств по своевременному возврату денежных средств участник закупки, в том числе признанный поставщиком (подрядчиком, исполнителем), вправе потребовать уплаты пеней. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства, начиная со дня, следующего после дня истечения утвержденного срока исполнения обязательства. Такая пеня устанавливается в размере 1/300 действующей на дату уплаты пеней ставки рефинансирования ЦБ РФ от не возвращенной в срок суммы или от суммы, блокирование которой должно быть прекращено (п. 29 ст. 44 Закона № 44-ФЗ).

Законом № 44-ФЗ предусмотрены случаи, когда возврат денежных средств, внесенных в качестве обеспечения заявок аукциона или конкурса, не осуществляется, а в случае проведения электронного аукциона денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявок аукциона, перечисляются на счет, который указан заказчиком и на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику, или осуществляется уплата денежных сумм по банковской гарантии. К таким случаям относятся (п. 13 ст. 44 Закона № 44-ФЗ):

• уклонение или отказ участника закупки заключить контракт;
• непредоставление или предоставление с нарушением условий, установленных Законом № 44-ФЗ, до заключения контракта заказчику обеспечения исполнения контракта.

При ненадлежащем исполнение (неисполнении) обязательств по контракту обеспечение возвращается?

Как мы уже говорили, сроки и условия возврата заказчиком, в том числе в случае одностороннего расторжения контракта, поставщику (подрядчику, исполнителю) денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения контракта, устанавливаются и регулируются контрактом. В случае неисполнения обязательств по контракту заказчик не возвращает обеспечение исполнения контракта, внесенное денежными средствами на указанный заказчиком счет (Письмо Минэкономразвития РФ от 15.07.2015 № Д28и-2157). При этом неустойка не может быть оплачена за счет средств обеспечения исполнения контракта, так как является неосновным обязательством по контракту, исполнение которого обеспечено денежными средствами, внесенными на указанный заказчиком счет (Письмо Минэкономразвития РФ от 15.07.2015 № Д28и-2157). Неустойка оплачивается исполнителем отдельно самостоятельно или по решению суда. В то же время в Письме Минфина РФ от 01.07.2015 № 02-07-07/38257 приведена корреспонденция счетов по удержанию суммы неустойки (пени, штрафов) из суммы денежного залога, полученного в обеспечение контракта. А в Письме Минэкономразвития РФ от 15.07.2015 № Д28и-2157 имеется приписка, что юридическую силу имеют разъяснения органа государственной власти, в случае если данный орган наделен в соответствии с законодательством РФ специальной компетенцией издавать разъяснения по применению положений нормативных правовых актов. Минэкономразвития действующим законодательством РФ, в том числе Положением о Минэкономразвития РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 № 437, не наделено компетенцией по разъяснению законодательства РФ. Однако поскольку разъяснения относительно применения положений Закона № 44-ФЗ даются Минэкономразвития, то в данном вопросе следует опираться на них, а не на разъяснения Минфина, в полномочия которого входит решение совершенно других вопросов. По нашему мнению, погашение неустойки за счет суммы обеспечения заявки недопустимо.

Здесь же заметим, что в соответствии с ч. 7 ст. 96 Закона № 44-ФЗ в ходе исполнения контракта поставщик (подрядчик, исполнитель) вправе предоставить заказчику обеспечение исполнения контракта, уменьшенное на размер выполненных обязательств, предусмотренных контрактом, взамен ранее предоставленного обеспечения исполнения контракта. Расчет предоставляемого обеспечения исполнения контракта осуществляется пропорционально от суммы неисполненных обязательств (поставщик исполнил контракт на 10%, следовательно, размер предоставляемого обеспечения необходимо уменьшать на 10% относительно обеспечения исполнения контракта, предоставляемого исполнителем при его заключении). Замена способа обеспечения исполнения контракта возможна только при уменьшении размера такого обеспечения пропорционально объему исполненных обязательств (Письмо Минэкономразвития РФ от 09.03.2015 № Д28и-593).

Как в бухгалтерском учете отражается движение средств, поступивших в учреждение в качестве обеспечения?

Средства, перечисляемые в качестве денежного обеспечения, в том числе в обеспечение заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), при проведении конкурса и закрытого аукциона, в обеспечение исполнения контракта, а также в иных случаях по своей экономической сущности не являются расходами учреждения (Письмо Минфина РФ от 27.04.2015 № 02-07-07/24261 «Об отражении в учете бюджетных и автономных учреждений операций по перечислению и возврату денежных залогов»). В соответствии с положениями разд. V Указаний № 65н операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, в том числе выбытие (поступление) денежных средств в виде денежного обеспечения (возврата денежного обеспечения) в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного учреждения, отражаются с применением статьи 510 «Поступление на счета бюджетов» (610 «Выбытие со счетов бюджетов») КОСГУ.

Бюджетное учреждение может выступать как исполнителем (участником торгов), так и заказчиком по контракту. То есть учреждение, в зависимости от выполняемой им роли, либо само перечисляет суммы обеспечения по контракту, либо учитывает поступившие суммы на отдельном лицевом счете. Если учреждение выступает заказчиком, то учет сумм, поступивших в учреждение в качестве обеспечения заявки, ведется посредством счета 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». Если же учреждение является исполнителем, то перечисление средств в обеспечения заявки отражается по счету 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами».

Напомним, что счет 0 210 05 в Инструкцию № 157н был введен Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н. Из положений п. 235 Инструкции № 157н следует, что счет 0 210 05 000 предназначен:

• для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков;
• для отражения в учете администраторами доходов бюджетов расчетов по ожидаемым к поступлению налогов, сборов, иных платежей, обязанность по уплате которых, в соответствии с действующим законодательством РФ, считается исполненной (согласно представленным декларациям (расчетам, иным документам);
• для отражения расчетов по договорам поручения (агентским договорам), договорам (соглашениям) с участием международных финансовых организаций;
• для отражения иных операций, возникающих в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов.

Поскольку Инструкция № 174н на сегодняшний день не приведена в соответствие с положениями Инструкции № 157н, в ней отсутствует корреспонденция по счету 0 210 05. Однако в Письме Минфина РФ от 01.07.2015 № 02-07-07/38257 для бюджетных и автономных учреждений приведены примеры отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчете (ф. 0503737) следующих операций:

• по удержанию суммы неустойки (пени, штрафов) из суммы денежного залога, полученного в обеспечение контракта;
• операций с залоговыми суммами.

В этом письме можно увидеть корреспонденцию счетов по счету 0 210 05. Предлагаем воспользоваться данным письмом и рассмотреть на примерах ситуации по получению и перечислению сумм обеспечения.

Пример 1

Учреждение в октябре 2015 года объявило конкурс на заключение контакта на проведение работ по текущему ремонту помещений. Начальная (максимальная) цена контракта – 300 000 руб. Размер обеспечения составляет 150 000 руб. Условиями контракта предусмотрено, что заказчик производит возврат обеспечения контракта в течение трех рабочих дней со дня подписания акта выполненных работ, обусловленных контрактом. Заказчик перечислил подрядчику аванс в размере 30% от стоимости контракта, что составило 90 000 руб. Срок исполнения – 1 ноября 2015 года. Условиями контракта предусмотрено, что в случае несвоевременного его исполнения, размер обеспечения не возвращается. Поскольку контракт своевременно исполнен не был, сумма обеспечения поступает в распоряжение учреждения.

На счетах бухгалтерского учета операции по поступлению сумм залога в доход учреждения отражаются следующим образом:

Согласно нормам п. 98 Инструкции № 174н списание с балансового учета нереальной ко взысканию суммы задолженности по предоставленным авансам отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением оправдательных документов по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (0 206 21 660 – 0 206 26 660, 0 206 31 660 – 0 206 34 660, 0 206 41 660, 0 206 42 660, 0 206 52 660, 0 206 53 660, 0 206 62 660, 020663660, 020691660) и дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В связи с этим сумма аванса по контракту будет числиться на счете 0 206 00 до момента признания дебиторской задолженности нереальной ко взысканию.

За несвоевременное исполнение (неисполнение) контракта учреждение-заказчик, в зависимости от условий контракта, начисляет неустойку, штраф, пени.

Пример 2

Учреждение объявило конкурс на заключение контакта на проведение работ по текущему ремонту помещений. Начальная (максимальная) цена контракта – 300 000 руб. Размер обеспечения составляет 150 000 руб. Условиями контракта предусмотрено, что заказчик производит возврат обеспечения контракта пропорционально выполненным исполнителем объемам работ по контракту. Заказчик перечислил подрядчику аванс в размере 30% от стоимости контракта, что составило 90 000 руб. В срок 3 октября 2015 года был исполнен этап работ по контракту, объем которого составил 50% от выполняемых по контракту работ.

На счетах бухгалтерского учета операции по возврату сумм залога отражаются следующим образом:

Пример 3

Бюджетное учреждение принимает участие в торгах и перечисляет обеспечение своей заявки. Размер обеспечения – 100 000 руб. По итогам проведения конкурсных процедур заявка учреждения была отклонена, и сумма обеспечения возвращена на лицевой счет учреждения.

В бухгалтерском учете операции по перечислению денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в торгах будут следующими:

* * *

В завершение статьи сформулируем выводы:

1. Требования к обеспечению заявок при проведении конкурсов и аукционов установлены ст. 44 Закона № 44-ФЗ.
2. Полученные в качестве обеспечения заявки на участие в торгах денежные средства возвращаются на счет участника закупки в течение не более чем пяти рабочих дней .
3. Срок и условия возврата обеспечения заявки участнику, с которым заключен контракт, определяются условиями контракта.
4. В бухгалтерском учете суммы обеспечения заявок отражаются посредством счета 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (в случае, когда учреждение выступает заказчиком), счета 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» (в случае, когда учреждение выступает исполнителем по контракту).

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Т. Обухова
эксперт журнала
«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», №12, декабрь, 2015 г.

Как отразить в учете оплату средств для обеспечения участия в открытых аукционах в электронном виде?

Ответ

В бухгалтерском учете денежные средства, внесенные в качестве обеспечения, учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 009

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

КРЕДИТ 009
– списана сумма обеспечения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух VIP - версия

Статья: Компания участвует в госпоставках

Аукцион в электронной форме

Его проведение обеспечивается оператором электронной площадки на сайте в интернете. Для этого предусмотрена возможность получения сертификата электронной цифровой подписи в следующих удостоверяющих центрах:

• ЗАО «Сбербанк – Автоматизированная Система Торгов» ();
• ОАО «Единая электронная торговая площадка» ();
• ГУП «Агентство по государственному заказу, инвестиционной деятельности и межрегиональным связям Республики Татарстан» ();
• ЗАО «ММВБ – Информационные технологии» ();
• ООО «РТС-тендер» ().

Субъектам малого предпринимательства, размещающим заказ, не нужно подтверждать свой статус. Об этом сообщается в .

Размер обязательного денежного обеспечения заявки на участие не может быть менее чем 0,5 процента и не более 5 процентов начальной (максимальной) цены контракта.

Время начала проведения устанавливается оператором площадки. Победителем считается тот, кто предложит наиболее низкую цену контракта.*

Как отразить операции

При участии в торгах возникают расходы:

• на получение сертификата электронной цифровой подписи;
• на аккредитацию и комиссию за операции на площадке.

В налоговом учете они относятся к прочим в соответствии со Налогового кодекса РФ. Конкретный вид расхода может не быть предусмотрен .

Однако если он экономически оправдан и документально подтвержден, то его можно учесть при расчете налога на прибыль ().

Если торги проиграны, то расходы могут быть учтены в качестве внереализационных (письма , ).

Однако если организация находится на упрощенной системе налогообложения, то расходы на участие в торгах нельзя учесть. Об этом чиновники напомнили в письмах Минфина России , .*

Принимая участие в госпоставках, организация представляет один из следующих вариантов финансового обеспечения:

• банковскую гарантию;
• договор поручительства;
• залог, в том числе в форме вклада или депозита.

При этом расходы на банковскую гарантию признаются в составе прочих (). В то же время денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения, не включаются в состав расходов организации (). В свою очередь возвращенная сумма обеспечения в доход также не включается. В том числе если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (письма Минфина России , ).* Не учитывается обеспечение и при расчете налога на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете денежные средства, внесенные в качестве обеспечения, учитываются по дебету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление и возврат обеспечения отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– перечислено обеспечение заявки;

ДЕБЕТ 009
– отражена сумма выданного обеспечения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– возвращена сумма обеспечения;

КРЕДИТ 009
– списана сумма обеспечения.*

При получении от оператора электронной площадки акта и счета-фактуры на сумму удержанной комиссии составляются проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– отражена сумма комиссии без учета сумм налога на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– выделен НДС по комиссии.

Е.В. Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение